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【政策解读】农产品增值税免税、模式、税率征

时间:2022-01-05 

  农业出产者发售的自产农业产物”是指直接从事植物的种植、收割和动物的喂养、捕捞的单元和一面发售的契合《财务部邦度税务总局合于印发农业产物征税边界解释的通告》(财税字〔1995〕52 号)划定的自产农业产物。

  一、农业产物是指种植业、养殖业、林业、牧业、水财产出产的各样植物、动物的低级产物。农产物的征税边界包罗:

  粮食是指各样主食食科植物果实的总称。本货色的征税边界包罗小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮(如:大麦、燕麦等),以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如:面粉,米,玉米面、渣等)。

  以粮食为原料加工的速冻食物、便利面、副食物和各样熟食物,不属于本货色的征税边界。

  蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货色的征税边界包罗各样蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。

  经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜,腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等,也属于本货色的征税边界。

  各样蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他质料包装,经排气密封的各样食物。下同)不属于本货色的征税边界。

  烟叶是指各样烟草的叶片和过程方便加工的叶片。本货色的征税边界包罗晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

  ③初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包罗专业复烤厂烤制的复烤烟叶。

  茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽(即墨绿),以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货色的征税边界包罗各样毛茶(如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等)。

  园艺植物是指可供食用的果实,如生果、果干(如荔枝干、桂圆干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等),以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

  各样生果罐头,果脯,蜜饯,炒制的果仁、坚果,碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等),不属于本货色的征税边界。

  愚弄上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片,也属于本货色的征税边界。

  油料植物是指首要用作榨取油脂的各样植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽机合等低级产物,如菜子(包罗芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。

  纤维植物是指愚弄其纤维作纺织、制纸原料或者绳索的植物,如棉(包罗籽棉、皮棉、絮棉)、、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。

  林业产物是指乔木、灌木和竹类植物,以及自然树脂、自然橡胶。林业产物的征税边界包罗:

  ①原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木,以及锯成必然长度的木段。

  ②原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物,以及锯成必然长度的竹段。

  ③自然树脂。是指木科植物的渗透物,包罗生漆、树脂和树胶,如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和自然橡胶(包罗乳胶和干胶)等。

  ④其他林业产物。是指除上述陈列林业产物以外的其他各样林业产物,如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。

  其他植物是指除上述陈列植物以外的其他各样人工种植和野生的植物,如树苗、花草、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

  干花、干草、薯干、干制的藻类植物,农业产物的下脚料等,也属于本货色的征税边界。

  水产物是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货色的征税边界包罗鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧),以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处分和包装的水产物。

  干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类,如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等,以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠,也属于本货色的征税边界。

  兽类、禽类和匍匐类动物的肉产物,包罗整块或者分裂的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉,兽类、禽类和匍匐类动物的内脏、头、尾、蹄等机合。

  各样兽类、禽类和匍匐类动物的肉类天生品,如腊肉、腌肉、熏肉等,也属于本货色的征税边界。

  动物皮张是指从各样动物(兽类、禽类和匍匐类动物)身上直接剥取的,未经鞣制的生皮、生皮张。

  将生皮、生皮张用净水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干,未经鞣制的,也属于本货色的征税边界。

  其他动物机合是指上述陈列以外的兽类、禽类、匍匐类动物的其他机合,以及虫豸类动物。

  单元和一面发售的外购的农业产物(除蔬菜和个人鲜活肉蛋产物外),以及单元和一面外购农业产物出产、加工后发售的依旧属于《农业产物征税边界解释》所列农业产物,不属于免税的边界,该当遵从划定税率征收增值税。

  自2012年1月1日起,对从事蔬菜批发、零售的征税人发售的蔬菜免征增值税。

  蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包罗各样蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物,首要种类参照财税〔2011〕137号文献附件《蔬菜首要种类目次》践诺,包罗根菜类、薯芋类、葱蒜类、白菜类、芥菜类、甘蓝类、叶菜类、瓜类、茄果类、豆类、水生蔬菜、众年生及杂类蔬菜、食用菌、芽苗菜。

  经挑选、洗涤、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于免税蔬菜的边界。

  各样蔬菜罐头不属于免税蔬菜的边界。蔬菜罐头是指蔬菜经处分、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食物。

  自2012年10月1日起,对从事农产物批发、零售的征税人发售的个人鲜活肉蛋产物畅达症结免征增值税。

  免征增值税的鲜活肉产物,是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分裂的鲜肉、冷藏或者冷冻肉,内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等机合。

  免征增值税的鲜活蛋产物,是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋,包罗鲜蛋、冷藏蛋以及对其实行破壳别离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

  自2008年7月1日起,对农人专业配合社发售本社成员出产的农业产物,视同农业出产者发售自产农业产物免征增值税。

  对农人专业配合社向本社成员发售的农膜、种子、种苗、农药、农机,免征增值税。

  自2013年4月1日起,征税人选取“公司+田舍”筹备形式从事畜禽喂养,即公司与田舍签署委托养殖合同,向田舍供给畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(全部权属于公司),田舍喂养畜禽苗至制品后交付公司接受,公司将接受的制品畜禽用于发售。正在上述筹备形式下,征税人接受再发售畜禽,属于农业出产者发售自产农产物,应按照《中华邦民共和邦增值税暂行条例》的相合划定免征增值税。

  自2010年12月1日起,制种企业鄙人列出产筹备形式下出产发售种子,属于农业出产者发售自产农业产物,应按照《中华邦民共和邦增值税暂行条例》相合划定免征增值税。

  1.制种企业愚弄自有土地或承租土地,雇佣田舍或雇工实行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后发售种子。

  2.制种企业供给亲本种子委托田舍繁育并从田舍手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后发售种子。

  (2)其他粮食企业筹备下列项目免征增值税:①队伍用粮:指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中邦邦民解放军和中邦邦民武装捕快部队的粮食;②救灾援救粮:指经县(含)以上邦民政府容许,凭救灾援救粮票(证)按划定的发售价钱向需救助的灾黎供应的粮食;③水库移民口粮:指经县(含)以上邦民政府容许,凭水库移民口粮票(证)按划定的发售价钱供应给水库移民的粮食。

  2.对粮食部分筹备的退耕还林还草补助粮,凡契合邦度划定准则的,比照“救灾援救粮”免征增值税。

  人工合成牛胚胎属于《农业产物征税边界解释》(财税字〔1995〕52号)第二条第(五)款划定的动物类“其他动物机合”,人工合成牛胚胎的出产进程属于农业出产,征税人发售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。

  自2017年起延续三年,农产物合用税率竣工三连降,从13%税率下调至9%,每次税率下调,农产物扣除率也相应实行了调动。和以前相似,此次财税39号通告也精确了两方面实质:一是广泛性划定,陪同税率调动,征税人购进农产物,扣除率同步从10%调动为9%。二是格外划定,研商到农产物深加工行业的格外性,对付征税人购进用于出产或委托加工13%税率货色的农产物,应承其遵从10%的扣除率筹划进项税额。现就10%扣除率相干题目作几点阐明:

  遵从划定,10%扣除率仅限于征税人出产或者委托加工13%税率货色所购进的农产物。此外,遵从审定扣除束缚手段划定,合用审定扣除策略的征税人购进的农产物,扣除率为发售货色的合用税率。

  一是农产物收购发票或者发售发票,且必需是农业出产者发售自产农产物合用免税策略开具的通俗发票;

  三是从遵从3%征收率缴纳增值税的小周围征税人处博得的增值税专用发票。需求阐明的是,博得批发零售症结征税人发售免税农产物开具的免税发票,以及小周围征税人开具的增值税通俗发票,均不得筹划抵扣进项税额。

  征税人正在购进农产物时,应遵从农产物抵扣的平常划定,遵从9%筹划抵扣进项税额。正在领用农产物症结,假设农产物用于出产或者委托加工13%税率货色,则再加计1%进项税额。好比,5月份购进一批农产物,购进时遵从9%筹划抵扣进项税额;6月份领用时,确定用于出产13%税率货色,则正在6月份再加计1%进项税额。

  《财务部、税务总局、海合总署合于深化增值税鼎新相合策略的通告》(财务部、税务总局、海合总署通告2019年第39号)

  《财务部、税务总局合于简并增值税税率相合策略的通告》(财税〔2017〕37号)

  《财务部 邦度税务总局合于印发农业产物征税边界解释的通告》(财税字〔1995〕52号)

  《财务部 邦度税务总局合于若干农业出产材料征免增值税策略的通告》(财税〔2001〕113号)

  《财务部 邦度税务总局合于免征蔬菜畅达症结增值税相合题目的通告》(财税〔2011〕137号)

  《财务部 邦度税务总局合于免征个人鲜活肉蛋产物畅达症结增值税策略的通告》(财税〔2012〕75号)

  《财务部 邦度税务总局合于农人专业配合社相合税收策略的通告》(财税〔2008〕81号)

  《邦度税务总局合于征税人选取“公司+田舍”筹备形式发售畜禽相合增值税题目的通告》(邦度税务总局通告2013年第8号)

  《邦度税务总局合于制种行业增值税相合题目的通告》(邦度税务总局通告2010年第17号 )

  《财务部 邦度税务总局合于粮食企业增值税征免题目的通告》(财税字〔1999〕198号 )

  《邦度税务总局合于退耕还林还草补助粮免征增值税题目的通告》(邦税发〔2001〕131号)

  《邦度税务总局合于人工合成牛胚胎合用增值税税率题目的通告》(邦税函〔2010〕97 号)返回搜狐,查看更众

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